刚刚！多(duō)地税局通知，11月1日起，社保正式入税

2020年10月30日这天，包括四川、北京、上海、新(xīn)疆等多(duō)地税務(wù)部门发布公告，自2020年11月1日开始，企业社会保险费正式交由税務(wù)部门统一征收。

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其实社保入税不是什么新(xīn)鲜事了，我國(guó)社会保险费多(duō)年来一直实行二元征收體(tǐ)制，也就是由社会保险经办机构或税務(wù)机构征缴，各省情况不一。这个體(tǐ)制源自1999年國(guó)務(wù)院发布的《社会保险费征缴暂行条例》。根据该条例，社保费可(kě)以由税務(wù)部门征收，也可(kě)由社会保险经办机构征收。

‍‍‍‍‍而将各项社会保险费划转税務(wù)部门征收，是党的十九届三中全会作出的重大决策，按照中央关于机构改革的决策部署，自2019年1月1日起由税務(wù)部门统一征收各项社会保险费和先行划转的非税收入。

由于数据移交与清理(lǐ)比对、信息共享平台搭建、社保费征管信息系统部署、业務(wù)测试和人员培训等各项工作都需要时间，所以各省在进度推进方面不一，实际中执行的是成熟一批划转一批。

有(yǒu)些省2019年就移交税務(wù)征管了。

社保入税政策实施以来，企业最担心的就是税務(wù)局征管下，企业社保费缴纳会比以前更加刚性，比如按实际发放工资作為(wèi)基数的刚性要求，和个人所得税申报基数、企业所得税扣除基数存在数据比对风险等等。

其实，这个担心也不是没有(yǒu)道理(lǐ)的。税務(wù)部门具有(yǒu)的专业征收队伍和征管信息优势，本身有(yǒu)利提高征收效率。

但是就目前政策信号来看，短期内，我觉得不会因為(wèi)社保入税而普遍增加企业社保成本，國(guó)家之前也提出了改革社会保险费征收體(tǐ)制目标：总體(tǐ)上不增加企业负担，措施上稳步有(yǒu)序、积极稳妥。

所以，这个阶段“社保转税務(wù)”其实个人觉得就是将社保缴费这个工作转到税務(wù)局，仅是换个地方完成缴费这个动作而已，短期内应该还不会涉及到与税收信息共享、数据同步等问题，更别说大面积比对追缴社保了。

但是長(cháng)期来看，社保的规范化是必然的趋势，社会保险费交由税務(wù)部门统一征收后，征管能(néng)力和征管效率必然有(yǒu)大幅度提升，这必然有(yǒu)利于為(wèi)整體(tǐ)降低费率争取更大空间，促进降低社保费率。

所以，严征管，低费率应该是一种長(cháng)期的趋势，也是企业公平经营的必然，而这种对依法缴费的企业来讲是比较有(yǒu)利的，他(tā)们的社保费负担会逐步合理(lǐ)下降，对本来不合规缴纳社保的企业是不利的，社保成本必然成為(wèi)未来经营的一个痛点、难点。

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少缴社保费已是民(mín)营企业的常态，“能(néng)少缴就少缴，少缴的钱都是企业的收入，為(wèi)什么这么说呢(ne)？因為(wèi)这就是一块实实影响重大的成本支出，是真真在在的现金流出，少交就是收入。

社保在企业运营成本中占据一个什么样的地位？大家先和研究君一起来看看下面这张图片。

这张图片是企业人工成本的总构成图。

我们平时每个月银行卡到账的钱仅仅是图片中实发工资部分(fēn)。其实企业如果给你缴了社保、公积金，除了应发中你自己扣除一部分(fēn)（实质也是企业负担的应发工资，只是给你代扣代缴了），更重要的一块支出就是企业负担的部分(fēn)。

以四川省的比例来看看，在2019年國(guó)家降低养老保险单位比例政策出台后，最新(xīn)的比例如下：

这里假如缴费基数是10000，那么实际个人和企业分(fēn)别负担的金额如下：

这个时候，虽然应发工资是10000块，但是实际每个月扣除个人负担的社保公积金和个人所得税「假设个税為(wèi)0，实际这个收入扣除专项附加后确实会么有(yǒu)」外，只有(yǒu)7760。

而企业负担的人工成本可(kě)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不止10000块，而是13712.5块。

具體(tǐ)分(fēn)录，因為(wèi)如果是个会计，工资成本都计入管理(lǐ)费用(yòng)。

借：管理(lǐ)费用(yòng)-工资 10000

借：管理(lǐ)费用(yòng)-社保（公司部分(fēn)） 2512.50

借：管理(lǐ)费用(yòng)-公积金（公司部分(fēn)）1200

贷：应付职工薪酬 13712.50

所以，从上面图片你可(kě)以清楚的看到，税前工资10000，到手仅仅為(wèi)7760，到手78%左右。而企业总體(tǐ)负担的人工成本為(wèi)13712.50，这个和员工到手的比较，企业负担的竟然将近到手工资的一倍。

所以，你感觉到手工资低，其实企业的负担遠(yuǎn)遠(yuǎn)比你看到的重。

这也是很(hěn)多(duō)企业不愿意為(wèi)员工購(gòu)买社保或者不愿意按实际工资给员工缴纳社保的真正原因。

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也正是因為(wèi)社保这个成本问题，所以很(hěn)多(duō)企业把社保筹划当成了救命稻草(cǎo)，总想着在减少社保支出上得到一个有(yǒu)效且稳妥的方案。

那么，社保筹划到底有(yǒu)没有(yǒu)既有(yǒu)效又(yòu)无风险的方法呢(ne)？

想要理(lǐ)顺这个问题，研究君觉得我们应该首先从不同用(yòng)工模式下个人所得税和社保费是如何规定的下手。

用(yòng)工模式决定个税和社保缴纳方式，也许了解了不同用(yòng)工模式，我们自然就知道社保筹划的方向和难点了。

劳动用(yòng)工

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公司朝九晚五的上班干会计，大毛在软件公司上班，我们日常工作中大部分(fēn)的用(yòng)工形式就是劳动用(yòng)工。

劳动用(yòng)工由《劳动法》和《劳动合同法》约定，用(yòng)人单位与劳动者属于劳动关系。

工作中临时工的概念，其实《劳动法》并没有(yǒu)，其只有(yǒu)全日制劳动用(yòng)工和非全日制劳动用(yòng)工的说法。

相比全日制而言，非全日制用(yòng)工包括在试用(yòng)期、工作时间、解雇保护、经济补偿、社保保险方面都更灵活。

除了在公司朝九晚五的上班，我还在办税不求人公司兼职代理(lǐ)记账，每个月就月初报报税，月末集中去取回单据做账，这种就可(kě)以参考非全日制用(yòng)工签订劳动合同。

具體(tǐ)我们可(kě)以看看下面这张对比图：

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个人所得税方面，个人所得税税法实施条例规定工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分(fēn)红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有(yǒu)关的其他(tā)所得。

不管是全日制劳动用(yòng)工还是非全日制劳动用(yòng)工，劳动者取得的所得都是工资、薪金所得，应该按照工资、薪金所得代扣代缴个人所得税。

工资薪金所得由支付方按月代扣代缴。

2019年1月应发工资是15000，按照实发工资8%扣除养老保险、2%扣除医疗报销、0.4%扣除失业保险，12%扣除住房公积金，暂不考虑专项附加扣除和其他(tā)扣除。

第一步：计算累计预扣预缴应纳税所得额

累计预扣预缴应纳税所得额=累计收入-累计养老等扣除项-累计减除费用(yòng)

=15000-（1200+300+60+1800）-5000=6640

第二步：以累计预扣预缴应纳税所得额去对应个人所得税预扣率表

得出累计应预扣预缴税额=6640*3%-0=199.20。当月预缴个人所得税199.2。

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社保方面，社保是劳动关系的法定随附义務(wù)。《劳动法》第七十二条规定，用(yòng)人单位和劳动者必须依法参加社会保险，缴纳社会保险费。

对于全日制劳动用(yòng)工来说，社保必须是依法缴纳的，而非全日制用(yòng)工下，《社保保险费》有(yǒu)规定，个人自愿缴纳社保，单位需缴纳工伤保险，保障工伤风险。

《社会保险费》规定无雇工的个體(tǐ)工商(shāng)户、未在用(yòng)人单位参加基本养老保险的非全日制从业人员以及其他(tā)灵活就业人员可(kě)以参加基本养老保险，由个人缴纳基本养老保险费。

无雇工的个體(tǐ)工商(shāng)户、未在用(yòng)人单位参加职工基本医疗保险的非全日制从业人员以及其他(tā)灵活就业人员可(kě)以参加职工基本医疗保险，由个人按照國(guó)家规定缴纳基本医疗保险费。

劳动外包用(yòng)工

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前面说的劳动用(yòng)工，其实不管是全日制或者非全日制，用(yòng)工单位和劳动者在实质上都有(yǒu)从属管理(lǐ)的一个关系在里面。

我和你建立劳动关系，你就要按时上班，打卡考勤，也要听从用(yòng)人单位的工作安排，是否构成劳动雇佣关系，其实实质上也是要看劳动关系认定的三要素。

大毛在软件公司上班，但是经常在外面挣外快，接私活，公司要做一款考勤系统，但是公司没人懂这个，公司也不是软件公司，公司就邀请大毛来做，6000块，1个月内完成。

其实这就是劳務(wù)用(yòng)工，公司和大毛是平等的法律合作关系，通过协议约定双方的责任和内容。

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个人所得税方面，

经营所得，是指：

个人和用(yòng)工单位建立劳務(wù)用(yòng)工关系按照“劳務(wù)报酬”或者“经营所得”缴纳个人所得税。其中劳務(wù)报酬由支付方代扣代缴。

大毛完成工作，代开了6000的发票给公司。

公司应该在个税申报系统按照劳務(wù)报酬数目计算缴纳个人所得税，具體(tǐ)算法如下：

劳務(wù)报酬所得预扣预缴应纳税所得额＝每次收入×（1－20%）＝(6000/1.03)×（1－20%）＝4660.19元

劳務(wù)报酬所得预扣预缴税额=预扣预缴应纳税所得额×预扣率－速算扣除数＝4660.19×20%＝932.04元

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社保方面，劳務(wù)用(yòng)工关系下，企业不负有(yǒu)缴纳社保的义務(wù)。

劳动派遣用(yòng)工

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《劳动合同法》和《劳務(wù)派遣暂行规定》明确了这种用(yòng)工形式的特点，由三方组成，即劳務(wù)派遣公司、劳动者和用(yòng)工单位，劳務(wù)派遣公司与用(yòng)工单位签订劳務(wù)派遣协议，明确双方的责任和义務(wù)，劳務(wù)派遣公司根据用(yòng)工单位的需求，派遣劳动者到用(yòng)工单位工作，接受用(yòng)工单位的管理(lǐ)，劳动关系属于派遣公司（与全日制的法规约束相同），三方之间是连带责任。

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个人所得税，劳務(wù)派遣的劳动关系在是劳務(wù)派遣公司和劳动者的，和用(yòng)工单位么有(yǒu)关系，所以个人所得税是由劳務(wù)公司按工资薪金代扣代缴。

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社保，社保关系也是在劳務(wù)派遣公司，由劳務(wù)派遣公司负责缴纳。

社保筹划方向

从上面几种用(yòng)工关系我们可(kě)以看出，解决用(yòng)工单位社保压力的用(yòng)工方式无非就只有(yǒu)两种。

1、非全日制用(yòng)工

2、劳務(wù)外包合作

非全日制用(yòng)工模式下社保可(kě)以采取自愿缴纳，用(yòng)工单位只需購(gòu)买工伤，或者也以商(shāng)业意外险方式补充替代。劳務(wù)外包合作方式不存在用(yòng)工单位社保责任。

而全日制用(yòng)工下，社保是法定义務(wù)，无法规避，不缴纳就是风险，劳務(wù)派遣模式下，虽然社保是由劳務(wù)派遣公司缴纳，但是羊毛出在羊身上，劳務(wù)派遣公司和派遣员工还是全日制用(yòng)工关系，社保还是无法规避。

所以，大家可(kě)以发现，目前很(hěn)多(duō)所谓用(yòng)工成本筹划的突破口就是业務(wù)筹划，在用(yòng)工模式上的结合使用(yòng)，多(duō)元化用(yòng)工。

这些方式也许能(néng)起到一定的作用(yòng)，但是也存在较大的风险，社保筹划也始终是一个无解的难题。

1、设立风险防火墙，把社保风险转嫁。

临时性、辅助性，可(kě)替代性的岗位通过劳務(wù)派遣方式用(yòng)工，把社保风险转移到劳務(wù)派遣公司，这种方式一方面受到比例限制（被派遣劳动者占用(yòng)工单位总人数不超过10%），更重要的一方面，劳務(wù)派遣公司也日趋规范，随着社保征管的加强，其也不愿意承担这部分(fēn)风险，要求用(yòng)人单位為(wèi)派遣员工支付社保费用(yòng)。

2、向非全日制用(yòng)工转化。

非全日制用(yòng)工虽然社保问题不突出，但是这种用(yòng)工模式在界定上非常严格，而企业用(yòng)工真正符合非全日制形式的并不是太多(duō)，比如用(yòng)工较多(duō)建筑劳務(wù)，农民(mín)工哪里能(néng)达到其每周不超过24小(xiǎo)时的时间限制。

3、雇佣改合作模式

这其实就是是现在灵活用(yòng)工的重点应用(yòng)方向，雇佣关系改合作关系。

合作关系下社保问题解决了，但是成本发票问题又(yòu)冒出来了，劳務(wù)报酬较高预扣率的个税问题又(yòu)凸显了，面对分(fēn)散的合作对象，发票和个税代扣问题难以解决。

為(wèi)给用(yòng)工单位和劳动者实施全方位的服務(wù)，灵活用(yòng)工平台就如雨后春笋的出现了，平台公司采用(yòng)源头代征的方式（和税務(wù)局签订代征协议），通过个體(tǐ)户模式（批量注册）解决劳務(wù)报酬个税问题（个體(tǐ)户可(kě)按经营所得并核定个税），通过合作模式的建立，由平台公司解决用(yòng)工单位的发票问题。

这种模式是符合多(duō)方利益的，新(xīn)业态的经济平台解决了社保、成本发票、个税代扣难题，劳动者解决了提供发票的难题，税務(wù)局解决了征管成本问题。

当然，与此同时，风险也同时存在，代征的滥用(yòng)，甚至以此模式行虚开之实，这些都是企业应该警惕的。

新(xīn)业态下的用(yòng)工模式改变能(néng)否就是解决传统企业用(yòng)工社保费用(yòng)的良方呢(ne)？可(kě)以肯定的是，这种模式不可(kě)被无限延伸、甚至滥用(yòng)。

社保成本的节约本身就是损害劳动者的合法权益，如果兼职开网约車(chē)，网约車(chē)公司通过灵活就业解决了我的发票开票和个税问题，我觉得符合我个人利益，毕竟我也不是一直干这个的，时间也不固定。

但是如果公司告诉会计，单位想和我变更一下劳动关系，把我挂平台去，我的报酬平台开票给公司结算，公司可(kě)以部分(fēn)社保费用(yòng)以工资形式发放给我（当然肯定遠(yuǎn)没实际缴纳多(duō)），这种肯定不会同意，企业负担是小(xiǎo)了，我个人的权益受到严重损害。

说的不好听，我可(kě)能(néng)没有(yǒu)职业归属感，甚至会举报企业，拿(ná)回自己应有(yǒu)的权益。

其实说到这里我也想起了京东公司一直对外宣布的，他(tā)们是业内极个别能(néng)给快递员都买社保的企业，我想这样也是京东快递能(néng)更优秀的原因，员工因此获得了归属感。

目前灵活用(yòng)工模式是把双刃剑，企业需要合法合规的使用(yòng)，不可(kě)滥用(yòng)，企业对于灵活用(yòng)工的运营应该要结合企业业務(wù)特点，对于公司个别业務(wù)可(kě)以结合使用(yòng)，绝对不能(néng)把灵活用(yòng)工平台和个體(tǐ)户模式当作避税或规避社保责任的途径，更不得以“共享用(yòng)工”之名，进行违法劳務(wù)派遣，或诱导劳动者注册為(wèi)个體(tǐ)工商(shāng)户以规避用(yòng)工责任。

而以这种方式来虚开发票解决成本发票和规避社保，就是十分(fēn)危险的红線(xiàn)，绝对不可(kě)触碰。

社保问题，一个无解的难题，全员以实际基数参保不符合大部分(fēn)企业的利益（國(guó)企除外），部分(fēn)参保、按最低标准参保不符合劳动者的利益也不符合法律规定，通过各种方式改变劳动关系也会间接损害劳动者利益。

社保问题，也就是在这个各方利益不断博弈下不断调整变化，无法做到鱼和熊掌的兼得。